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纯干货！《资产管理产品相关会计处理规定（征求意见稿）》解析与系统方案
发布时间：2021年10月20日 18:15
2021年9月30日，财政部发布《资产管理产品相关会计处理规定（征求意见稿）》（以下简称《意见稿》），征求意见截至2021年10月31日。（原文请参考：
http://kjs.mof.gov.cn/gongzuotongzhi/202109/t20210930_3756635.htm#10006-weixin-1-52626-6b3bffd01fdde4900130bc5a2751b6d1）
《意见稿》内容概述
《意见稿》适用对象为适用《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》（银发〔2018〕106号）的资产管理产品，明确施行日期为2022年1月1日，主要涉及以下几点：
1．会计处理调整，包括金融资产分类和减值、管理人报酬暂估和产品份额申赎；
2．科目体系调整，包括新增新准则相关科目及其他科目编号、名称、编排调整；
3．财务报表调整，主要是由上述两项调整引起的关联调整。明确现金流量表不作为必须的披露要求；
赢时胜系统准备
赢时胜已于2020年底成功助力近70家金融机构完成社保、基本养老、保险保障等资产的切换上线，积累了丰富的实施经验。21年充分总结，全面优化，近期赢时胜已形成[TA-SPPI-交易-减值-非标定价-风险管控-估值核算-XB-报表]多系统、全方位的整体解决方案。
在《意见稿》的分析解读过程中，赢时胜业务专家团队参考了财政部2017年发布的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（财会[2017]7号）》（下文简称《22号文》）、财政部2006年发布的《企业会计准则－应用指南》（下文简称《06年应用指南》）、基金业协会2020年发布的《公开募集证券投资基金会计核算业务指引（征求意见稿）》（下文简称《公募意见稿》）、基金业协会2018年发布的《中国基金估值标准2018版》（下文简称《18年估值标准》）等30多个相关文献。同时，与中基协、各资产管理机构、各大托管银行保持密切沟通交流，时刻掌握行业动态，提前启动分析研发。
在新会计准则专项团队的有序推进下，上述系统已完成针对《意见稿》第一批需求的开发。下一步，赢时胜将持续跟踪政策变化，进行方案完善，并将组织线上行业交流会议，确保新会计准则的成功实施。
干货来了！《意见稿》解析和系统方案
✓金融资产分类
新准则下，金融资产分为以下三类：
1．以公允价值计量且其变动计入当期损益（FVPL）；
2．以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）；
3．以摊余成本计量的金融资产（AC）。
《意见稿》明确资管产品持有的权益类工具只能分类为FVPL，不会分类为FVOCI。因此，资管产品持有的金融资产投资分类判断如下：
从上图可知，债务类工具投资分类确定首先需要获取资产层面的SPPI测算数据。目前第三方估值基准机构仅提供债券和保险资管产品的SPPI数据，其他非标资产需自建SPPI系统进行测算。
资管产品还需结合业务模式，最终确认金融资产的投资分类。目前行业内确定投资分类有以下三种方案：
✓金融资产减值
《意见稿》明确，分类为AC和FVOCI的金融资产需计提预期信用损失准备。
这里需要特别注意：货币基金、现金管理产品持有的债券虽然按摊余成本法核算，但其业务本质属于FVPL，因此科目计入FVPL，无需计提减值。（此点需要结合《公募意见稿》对应章节合并解读）
小赢附上和减值相关的方案总览：
✓管理人报酬暂估
《意见稿》要求资管产品采用“假设清算法”，每日暂估业绩报酬，计入当期损益。
需增加暂估业绩报酬的相关处理，暂估业绩报酬每工作日计提，下一工作日反冲。建议针对相关算法提前进行测试，如有问题及时反馈调整。针对TA系统计算的情况，还需定制接口每工作日接收暂估数据并调整赎回相关会计处理。
对这一点，系统改造量极大且无法估量，同时会直接导致产品净值下跌，需要做好投资者教育工作。相关细节例如是否可以每报表披露日计提等还需进一步明确。
✓产品份额申赎
《意见稿》取消损益平准金一级科目，申赎凭证中原损益平准金分录调整为直接进利润分配，同时增加其他综合收益分录，该分录是按照其他综合收益占产品净值的比例，计算出认购款、申购款或转换转入款中含有的其他综合收益金额。
现资管行业一般将损益平准金和利润分配分别设置科目，可以清晰地展示因为份额申赎和日常运营分别产生的利润。
考虑到资管产品的特性，需保留损益平准金一级科目。同时增加损益平准金_其他综合收益子科目，改造申赎业务会计处理，将对应比例金额拆分至该科目，该科目最终结转至其他综合收益科目下。
✓科目体系调整
《意见稿》中的科目体系对比行业现行科目体系的调整较大，但经查阅财政部《06年应用指南》，大多数科目并非本次调整，而是继承了历史的说明。
另一方面，《意见稿》给了资管产品自主确定的空间：可以根据实际情况自行增设、分拆或合并会计科目。也可结合实际情况自行确定会计科目编号。
考虑到科目编号调整会带来大量的迁移实施工作量，而且对下游报表、系统取数产生影响。经行业沟通讨论，并结合相关监管意见，小赢建议除必须调整的科目以外，已有科目的编号不做调整，仅调整对外披露口径。
对比《18年估值标准》和行业现状，调整分为以下几类：
✓财务报表调整
由于会计科目和会计处理发生调整，对外披露的财务报表也需要进行对应调整。
注意报表取值需要结合最终的科目体系做适配调整。
专家团队小伙伴奉上思维导图，供大家参考：
行业调查问卷
为了更好地进行系统准备工作，最后请小伙伴们帮忙填写一份问卷，对小赢的方案进行反馈，非常感谢！问卷调查请戳文末阅读原文。
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